Как определять расходы и доходы предпринимателя на общей системе налогообложения

Физическое лицо — предприниматель на общей системе налогообложения, для того чтобы вычислить сумму налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в государственный бюджет по результатам года, прежде всего, должен определить свой чистый налогооблагаемый доход. Он определяется как разница между общим налогооблагаемым доходом и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Как определять расходы и доходы предпринимателя Что относить в состав доходов более или менее понятно. А вот по расходам имеем менее прозрачную ситуацию. Именно в связи с включением некоторых расходов в состав валовых, у ФЛП на общей системе налогообложения могут возникнуть некоторые проблемы при налоговой проверке. В таких случаях надо доказать налоговому инспектору связь расходов с хозяйственной деятельностью.

В этой статье рассмотрим, что можно относить к составу расходов, как определять расходы, непосредственно связанные с получением доходов и когда признавать доход. Это поможет предпринимателю на общей системе налогообложения правильно заполнять книгу учета доходов и расходов и определять свой чистый налогооблагаемый доход за определенный период для определения суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет.

Что относить к расходам?

Что относить в состав расходов? Этот вопрос мучает всех предпринимателей, поскольку так можно уменьшить свой налогооблагаемый доход и, соответственно, заплатить меньше налога на доходы физических лиц. Внимание этому вопросу уделяют и налоговые инспекторы при проведении проверок. Предприниматель на общей системе налогообложения может отнести в состав расходов, расходы, если они отвечают следующим условиям:

Включаются в расходы операционной деятельности согласно разделу III Налогового кодекса Украины.

Документально подтверждены первичными документами.

Связанные с хозяйственной деятельностью предпринимателя.

Непосредственно связанные с получением доходов.

Должны быть фактически оплачены.

Товары должны быть поставлены а услуги должны быть получены.

Пятый пункт, по моему мнению, довольно спорный, однако это официальная позиция налоговой службы. То есть, документальное подтверждение расходов такими первичными документами как расходная накладная или акт выполненных работ еще не дает физическому лицу предпринимателю на общей системе налогообложения, чтобы уменьшить свой валовой доход. Такое право появляется лишь тогда, когда на руках у ФЛП будет банковская выписка, платежное поручение, кассовый чек, расчетная квитанция или другой документ, подтверждающий фактическую оплату товаров или услуг. О пятый пункт можно детально почитать в статье о кассовый метод признания расходов ФЛП на общей системе.

Шестой пункт плавно вытекает из пятого. Согласно пункту 139.1.3 Налогового кодекса Украины, не включаются в состав валовых расходов суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг. То есть, если предприниматель перечислил деньги поставщику и еще не получил товар, то расходов у него еще нет (здесь мы пока не учитываем другие условия, перечисленные выше).

Вроде бы все просто. Расходы операционной деятельности определяются согласно следующим пунктов Налогового кодекса:

  • п.138.4;
  • п.138.6 — 138.9;
  • п.138.10.2 — 138.10.4;
  • п.138.11.

Подробно рассматривать каждый пункт Налогового кодекса, думаю, нет смысла. Тем более, каждый ФЛП на общей системе налогообложения, должен знать эти статьи как «отче наш». Целесообразно будет привести основные составные части расходов операционной деятельности. Они состоят из себестоимости и прочих расходов.

Себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг признается расходами того периода, в котором признан доход от реализации таких товаров, выполненных работ или оказанных услуг.

Прочие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены.

Состав себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг:

  • прямые материальные расходы;
  • прямые расходы на оплату труда;
  • амортизация;
  • общепроизводственные расходы;
  • стоимость приобретенных услуг;
  • другие прямые расходы;

Состав прочих расходов:

  • административные расходы;
  • расходы на сбыт;
  • прочие операционные расходы.

Список расходов, частным предпринимателям на общей системе налогообложения нельзя относить к составу расходов, непосредственно связанных с получением доходов определяется статьей 139 Налогового кодекса. Среди них можно выделить самые популярные затраты — стоимость товаров или услуг от фоп — плательщика единого налога и суммы уплаченных авансов.

Как определяются доходы предпринимателя на общей системе?

Доходы частного предпринимателя на общей системе налогообложения определяются очень просто. Доходом является выручка в денежной и неденежной форме, т.е. все суммы средств, поступивших на расчетный счет или в кассу предпринимателя в счет оплаты за реализованные товары, выполненные работы или оказанные услуги.

Если сказать просто, то доходы предпринимателя определяются по кассовому методу. То есть, до того, как предприниматель не получил деньги на свой счет или в кассу, дохода у него нет. Если предприниматель еще не реализовал товар, не оказал услуги, а уже получил деньги, то есть получил аванс, то такие суммы включаются в состав доходов. Для частных предпринимателей — плательщиков налога на добавленную стоимость в состав доходов не относится сумма налога на добавленную стоимость, входит в цену проданных товаров.

Признание доходов и расходов для предпринимателя на общей системе налогообложения

Расходы и доходы частного предпринимателя на общей системе налогообложения очень тесно связаны между собой. Без дохода нет расходов. Рассмотрим основные ситуации, когда предприниматель должен признавать свой доход и, соответственно, когда он имеет право отнести расходы в состав валовых.

Купили товар, заплатили деньги, продали товар, получили деньги — доход являются расходы есть. Здесь все просто. Когда предприниматель получает денежные средства за товар, у него возникает доход. Только после этого возникают расходы, даже если товар был приобретен очень давно и предприниматель за него полностью рассчитался.

Получили товар, деньги за него не платили, продали товар, получили за него деньги — доход является а расходов нет. В ООО на общей системе возникает доход, когда он получает денежные средства. А расходов у него еще нет, поскольку средства за товар еще не перечислены поставщику. Расходы можно будет отнести к составу валовых только после окончательных расчетов с поставщиком.

Продали товар, деньги не получали — дохода нет, затрат нет. Доход не возникает поскольку предпринимателем не получена выручка от реализации товаров на текущий счет или в кассу. Расходов нет, поскольку нет дохода.

Получили товар и заплатили за него, получили подписку — доход есть, расходы есть.

Получили товар и еще за него не рассчитались, получили подписку — доход есть, расходов нет. Расходы возникнут только тогда, когда физическое лицо предприниматель рассчитается за товар с поставщиком.

Получили подписку, товар еще не получали — доход есть, расходов нет.

Сделали предоплату за товар, получили предоплату за товар (товародвижения не было) — доход есть, расходов нет. Признаем доход по кассовому методу. А вот расходы предприниматель не сможет отнести в состав валовых, поскольку товар фактически не получен. А согласно пункту 139.1.3 Налогового кодекса Украины, не включаются в состав валовых расходов суммы предварительной (авансовой) оплаты товаров, работ, услуг.

Вроде разобрались с основными моментами признания доходов и расходов предпринимателя на общей системе налогообложения. О признании дохода я написал всего два абзаца, а вот о признании расходов получилось побольше. Оно и понятно, поскольку с доходами все просто: получил деньги — есть доход, не получил — дохода нет. А вот расходы ФЛП на общей системе напрямую зависят от полученного дохода и имеют шесть основных условий (перечисленные выше), без соблюдения которых их нельзя относить к составу валовых и, соответственно, уменьшать совокупный налогооблагаемый доход на их сумму.

Автор:
117 0
22 Август 2012
2 620 views